非同一控制下控股合并分录 ，合并报表要做借：应收账款 贷：资本公积的分录吗？

问题描述：

关于非同一控制下控股合并分录，问一下非同一控制下的控股合并中，子公司在合并日有一项应收账款的公允价值是3800万元，账面价值是3900万元，那么合并日要做一笔：借：资本公积 100 贷：应收账款 100的分录。

如果在年末子公司以3900万元收回了这笔应收账款，那么合并报表里是要做一笔：借：应收账款 100 贷：资本公积 100 的分录吗？

老师解答：

关于非同一控制下控股合并分录的问题，

同学你好：

不需要，合报都是根据当年的个报编的。年底收回3900，也就没有差异了，合报也就不需要调整了~

理解这个清楚一点就好，就是合报不是持续编制的，是期末根据当年出的个报编制的。

祝学习愉快~~

没错，合并报表确实是根据个别报表编制的。但是我还是觉得老师你的说法不太对。我就从头到尾理一遍。合并日应收账款的账面价值是3900万元，而公允价值是3800万元，所以在合并报表中我要做一笔分录，借：资本公积100 贷：应收账款100，来将个别报表中的账面价值从3900万元调整到3800万元。

那么到了期末，你也是知道的，合并报表中的分录要重复编制，所以借：资本公积100 贷：应收账款100，要再写一次。而个别报表已经用3900万元把那笔应收账款给收回来了个别报表的应收账款已经变成0了，如果你合并报表不做一次应收账款在借方的分录，那么合并报表的应收账款就会变成负数。

书上那道例题是因为个别报表确认了一笔减值所以在合并报表中做了借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100去冲掉个别报表的减值，因为在合并报表中已经减过100了，这里不用再减。

但是我这里的情况是子公司以原价收回，所以合并报表的分录里我借方肯定要做100万元的应收账款，贷方我认为就转回原来确认的资本公积100万元就好了啊。

同学你好，首先购买日应收账款账面价值为3900，公允价值为3800，那合报中都会做一笔分录，借：资本公积100 贷：应收账款100，这里你的思路完全正确；但由于应收账款收回来，不管是按照3900收回还是按照3800收回，合报里面的净利润都会比个报里面增加100，即调整净利润100（若按3900收回，合报是3800，多收回100，合报调增净利润100；若按3800收回，则个报有100的损失，但合报无需这100损失，也要调增利润100），所以合报里面的调整分录都是借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100，而并非贷记资本公积哦！因为账面价值和公允价值的差额是来源于减值的，所以这里调整的时候也是冲减资产减值损失了，也就满足了合报应当调增100净利润的结果！

你的这个问题问得很棒！总结一下

当应收账款收回后一定是两笔分录：

借：资本公积100 贷：应收账款100

借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 （借方你理解正确，因为有一笔贷记应收，所以这里需要借记应收；但贷方是冲减减值损失，从而调整合报中的净利润，而并非资本公积，因为这里应收账款已经收回来，合报角度是真实获得净利润的增加，所以冲减损失，调整净利润；这就相当于可供这些资产持有期间浮盈浮亏放在其他综合收益，带出售的时候这部分全部转入投资收益影响损益是一样的道理）

你再看下教材P476、p483页上的借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100都是这个道理。

其实这个点很深，目前也就教材例题出现过，近20年的真题都没有出现，也是算避免这个点。所以你需要掌握好固定资产和存货的就更好啦！

加油！

意思是说，就算是个别报表没有确认减值，合并报表也要贷记资产减值损失100是吗。就是理解为合并报表本来确认是3800，现在变成3900了，赚了100万，这个100万均由资产减值损失来代替。

个别报表如果确认减值，那么个别报表和合并报表的利润分别是-100和0，如果没确认就是0和100，多出来这一百的处理都是一样的。

个别报表不管它怎么弄，站在合并报表就是按照3800来处理。

即个别报表针对哪个3900是计提减值在合并报表就会把这个转回，不承认。只承认低于3800一下的减值。

如果个别报表没有确认减值，那合并报表就不管它

合并报表需要

借：资本公积 100

贷：应收账款 100

如果最后按照3900收回了，等同于这个100减值转回了。

行吧，我也知道了，只要是合并日的合并报表应收账款价格低于个别报表，那么在最后收回的时候合并报表的利润肯定是比个别报表多那个金额，且用资产减值损失这个科目反映。

好的