非同一控制下企业合并成本法分录 ，这个我不理解

问题描述：

关于非同一控制下企业合并成本法分录，老师，我有一个疑问，非同一控制下企业合并，存在公不等于账，如果为应税合并，那么是不产生递延所得税的，可是会影响应交所得税吧，因为被投资企业按账面算的净利，而税法承认公允价值。

而合并报表层面成本法转权益法时对净利润只是调整相应的损益类科目金额，并没有考虑税后乘以(1-25%)，所以有些迷惑，请老师指点。

老师解答：

关于非同一控制下企业合并成本法分录的问题，

同学，你好！

非同一控制下企业合并，存在公不等于账，如果为应税合并，那么是不产生递延所得税的 对的。 那个应交所得税影响是正常时间交税了而已，影响的被购方的股东所得税。

你后面怎么又和成本转权益联系上了，再出售的时候就得纳税了。不能递延了。

你那个有没有考虑1-25%的我也晕了，没有具体的题目我根本不知道什么情况！

还有就是，考试一般不会考到这么复杂的程度！免税合并后再出售股权等等。

即使是这样，你各自按照各自的规定来就可以，而且成本到权益的合并报表一般考试只会考合并报表上的处置产生的投资收益怎么计算，至于这种情况的合并报表本身如何编制根本就不在考试范围内，所以不会涉及到原来在购买日确认的递延如何处理。

（顺便说一下，这种情况下的合并资产负债表根本不合并被处置的子公司的资产和负债）

你最好是把具体的问题的原始材料给到我，以便解答！我甚至都觉得我回答的东西不是你想了解的东西，因为我也有点不知道你在问什么。

祝学习愉快！

老师，我想知道，非同一控企业合并，持股80%,被投方假如存货账100万，公150万，合并年度末全部出售，当年被投方实现利润1000万，那么合并工作底稿调整分录成转权借:长期股权投资贷:投资收益，金额=(1000-150(1-25%))*80%，还是(1000-150)*80%？

免税合并应该是前者，应税合并应该是后者吧！

不对！

这个不管不是免税和应税。事实上控股合并的情况对合并报表来说都是免税的情况！

都是一个标准：金额=(1000-50(1-25%))*80% 　不考虑(1-25%)一般是因为题目不要求考虑所得税或是没有告诉你所得税税率！

会计考试很多时候会忽略各种税的影响！

你主要是要注意题目的差异！

祝学习愉快！

老师，不是收购比例大于50%，收购对价股份支付比例大于85%时，属于免税合并，合并日，账面价值调整成公允价值:借:存货 贷:资本公积，而合报层面存货账面价值(已被调成公允价)，此时不等于计税基础(计税基础因为是免税合并所以是调整前的账面成本)，产生递延所得税负债，然后再加一次笔分录借:资本公积 贷:递延所得税负债吗？

合并日后如果存货出售，资产负债表日合并调整分录为，借:营业成本 贷:存货和借:递延所得税负债 借:所得税费用。然后合并工作底稿成本法转权益法时，被投方净利润要调整为:净利润-营业成本+所得税费用，从而计算长期股权投资损益调整。

而如果是应税合并，合并日和合并日后账面价值等于计税基础(都等于公允价值)，所以上述关于递延所得税的分录就都不用写了，相应的净利润调整为:净利润-营业成本(就没有所得税的影响了)。

老师这个好像很重要，麻烦帮忙确认，谢谢

这个是同重要的，特殊税务处理的内容！

不能简单叫免税合并，税法的合并讲的主要是吸收合并！所以我才说控股合并的情况的会计处理和免税合并基本上一样！

具体的怎么处理属于税法考试的内容，在综合里算是重点，你现在没有必要做深入了解！

你只需要知道会计里面的控股合并等同于 免税合并就好！

也就是说，合并报表中 按照公允价值确认，公允价值和账面价值的差异确认递延，然后再计算商誉（这种情况的商誉不考虑暂时性差异，以后发生减值也不考虑暂时性差异）。

然后，就是 有时候会考到的应收合并（这种在会计上一定是吸收合并，否则就不会叫应税合并），这种时候，计税基础和公允价值是一样的，所以没有递延，一开始的商誉没有暂时想差异，后期商誉如果减值会确认暂时性差异的影响。

再说你题提到 合并时 的 公允和账面的差异问题，这个 你不需要跟是否免税合并联系起来，因为 这种情况一定是控股合并才会有的，即视同免税合并的处理方是（把账面价值看成了计税基础），然后公允和账面价值的差异在后期会影响合并报表的子公司的净利润，需要调整。

举例：存货 公允100，账面60，当年售出。

一开始考虑所得税 会确认 49*25%=10的递延所得税负债

这个售出时，影响利润=-40*75%=30=40-10=-30（这个10也就是递延所得税负债结转成所得税费用了）

如果不用考虑所得税，影响利润就是=-40=60-100

就这么简单，你千万别混淆在一起就可以！

祝学习愉快！